《個人所得稅法實施條例》偶然所得，指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。一般來說，“偶然所得”應(yīng)同時具備兩個特征：一是偶發(fā)性。取得所得是偶然發(fā)生的，不是經(jīng)常的、必然的結(jié)果。二是收入性。所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。其應(yīng)稅所得的確認(rèn)，按照《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

現(xiàn)行適用“偶然所得”征稅的應(yīng)稅所得共有九項，分別是：

累積消費抽獎所得

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

不競爭款項所得

《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2007〕102號）規(guī)定，對于資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。

有獎發(fā)票獎金所得

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕34號），個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機(jī)構(gòu)依法扣代繳。

使用權(quán)獎項所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎項征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕549號），規(guī)定，消費者在購物有獎活動中，取得的住房、汽車等實物的使用權(quán)，實質(zhì)上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由提供住房、汽車的企業(yè)代扣代繳。對于使用權(quán)獎項的應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個人所得稅法實施條例規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況和所獲獎品合理確定。

體育彩票中獎所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于體育彩票發(fā)行收入稅收問題的通知》（財稅字〔1996〕77號）規(guī)定，個人購買體育彩票的中獎收入屬于偶然所得，應(yīng)全額依20%的稅率征收個人所得稅。

境外博彩所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人在境外取得博彩所得征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1995〕663號）規(guī)定，居民個人在境外取得中彩所得屬于“偶然所得”應(yīng)稅項目，適用比例稅率20%。

提供擔(dān)保獲得收入

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2019年笫74號）規(guī)定，自2019年1月1日起，個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得悅。

無償受贈房產(chǎn)（不符合免征情形）

《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2019年笫74號）規(guī)定，自2019年1月1日起，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈送他人的，受贈人因無償受贈取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。符合《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定的贈與直系親屬、直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)人、依法繼承或遺贈的，對當(dāng)事雙方均不征收個人所得稅。受贈人無償受贈房屋應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。贈與合同標(biāo)明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標(biāo)明贈與房屋價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。

其他單位贈送禮品所得

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部

稅務(wù)總局公告2019年笫74號）規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同）以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

偶然所得個稅計算公式為

偶然所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×對應(yīng)稅率(20%)；

其中，得獎，是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩，是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，取得的收入額依照20%的稅率計算繳納個人所得稅。有獎發(fā)票中獎800元以下免征個人偶然所得稅。

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