一般反避稅管理辦法(試行) 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范一般反避稅管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則,制定本辦法。 第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排,實(shí)施的特別納稅調(diào)整。 下列情況不適用本辦法: (一)與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排; (二)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。 第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 第四條 避稅安排具有以下特征: (一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的; (二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。 第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn),按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括: (一)對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性; (二)在稅收上否定交易方的存在,或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體; (三)對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配; (四)其他合理方法。 第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的,應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。 企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的,應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。 第二章 立 案 第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際,應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源,如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等,及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。 第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的,層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市(以下簡(jiǎn)稱�。┒悇�(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后,報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。 第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。 第三章 調(diào) 查 第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。 第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱避稅安排的,應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供下列資料: (一)安排的背景資料; (二)安排的商業(yè)目的等說(shuō)明文件; (三)安排的內(nèi)部決策和管理資料,如董事會(huì)決議、備忘錄、電子郵件等; (四)安排涉及的詳細(xì)交易資料,如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等; (五)與其他交易方的溝通信息; (六)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料; (七)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。 企業(yè)因特殊情況不能按期提供的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供,但是最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書面回復(fù)。逾期未回復(fù)的,視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。 第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。 第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí),可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱籌劃方)提供有關(guān)資料及證明材料。 第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。 第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料,可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的,可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序,或者通過(guò)我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。 第四章 結(jié) 案 第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料,自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核,綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排,形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見和理由,層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后,報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。 第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見,分別以下情況進(jìn)行處理: (一)同意不予調(diào)整的,向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》; (二)同意初步調(diào)整方案的,向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》; (三)稅務(wù)總局有不同意見的,按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報(bào)審核。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)未提出異議的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議,但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的,應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后,報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。 被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》之日起7日內(nèi)提出異議,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的,應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后,報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。 第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見,分別以下情況進(jìn)行處理: (一)同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的,向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》; (二)同意修改后調(diào)整方案的,向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》; (三)稅務(wù)總局有不同意見的,按照稅務(wù)總局的意見修改后再次層報(bào)審核。 第五章 爭(zhēng)議處理 第十九條 被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的,可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。 第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國(guó)內(nèi)雙重征稅的,由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。 第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整,導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的,可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。 第六章 附 則 第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。 |