什么是一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。換句話來(lái)說(shuō)，一般納稅人就是年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以上的納稅人。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額。

一般納稅人增值稅稅率

（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為13%。

（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。

一般納稅人增值稅計(jì)算

一般納稅人增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)納稅額的計(jì)算正確與否，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確，因此，一般納稅人的增值稅計(jì)算可按如下步驟進(jìn)行：

（一）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是按如下公式計(jì)算求得的：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率

上述公式中的適用稅率確定之后，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，關(guān)鍵取決于當(dāng)期銷售額的確認(rèn)。當(dāng)期銷售額的確認(rèn)包括兩方面，一是銷售額范圍的確認(rèn)，亦即計(jì)稅依據(jù)范圍的確認(rèn)；二是實(shí)現(xiàn)銷售的時(shí)間的確認(rèn)，亦即銷售額是否屬于“當(dāng)期”的確認(rèn)。

（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算

就某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，當(dāng)納稅人在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)取得了增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口貨物取得了海關(guān)完稅憑證的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在專用發(fā)票或完稅憑證上注明，無(wú)需進(jìn)行計(jì)算。只有購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，由于按特殊情況處理，需要按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付給銷售方，但能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取決于不同情況，這就需要對(duì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分類，將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分別處理。其中，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分別計(jì)入各有關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用；允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行歸集，以便于抵減銷項(xiàng)稅額。

已經(jīng)抵減了銷項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，因改變用途或非常損失等原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)正常產(chǎn)出或銷售的，其已經(jīng)抵扣了的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用。已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，如果發(fā)生購(gòu)貨退回或購(gòu)貨折讓，從銷貨方收回的增值稅額，也應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（三）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別確定之后，即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。

一般納稅人企業(yè)所得稅計(jì)算

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。

一般納稅人企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

一般納稅人稅收優(yōu)惠政策

優(yōu)惠一：在2022年1月1日至2024年12月31日期間，一般納稅人如果符合小型微利企業(yè)條件，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

小型微利企業(yè)的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）

優(yōu)惠二：符合小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)的增值稅一般納稅人，可以享受退還存量留抵稅額或增量留抵稅額。

首先要判斷自己是否屬于小微企業(yè)，這個(gè)小微企業(yè)既不是企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，也不是享受免征增值稅的小規(guī)模納稅人，而是符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)中的小型企業(yè)或微型企業(yè)。如果在這些指標(biāo)范圍內(nèi)，那你就滿足了第一個(gè)條件。

如果既不是小型企業(yè)，也不是微型企業(yè)，而是中大型企業(yè)，就要接著判斷是否屬于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八�生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”這六大行業(yè)之一，如果屬于，那么也滿足了第一個(gè)條件。

接下來(lái)還要滿足的條件是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票以及因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；還有2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

上述條件均滿足后才可享受增值稅留抵退稅政策。

政策依據(jù)：

《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)）

優(yōu)惠三：如果一般納稅人符合小型微利企業(yè)的條件，在2021年度對(duì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

在2022年度對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，上述均按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）

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