減免稅有三種基本形式，分別是：稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。 一、 稅基式減免 稅基式減免是稅收減免的一種以稅基為內(nèi)容的具體形式。是通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來實(shí)現(xiàn)的稅收減免。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 ①起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)，征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅。 ②免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。 ③項(xiàng)目扣除則是指在征稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。 ④跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損從本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除。 例如：在2019年上半年出臺(tái)的政策中，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)里的優(yōu)惠就體現(xiàn)了稅基式減免。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告2019年第2號(hào)》規(guī)定 “自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！� 在公告中， “對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額”即是稅基式減免。我們都知道，全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%，在這個(gè)公式里，全年應(yīng)納稅所得額即是稅基，公告2019年第2號(hào)中將應(yīng)納稅所得額減計(jì)50%，即降低了稅基。當(dāng)然這里的稅率也是降了的，從25%的一般稅率降低到了20%。
二、 稅率式減免 稅率式減免是稅收減免的一種以稅率為內(nèi)容的具體形式。通過降低稅率的方式來實(shí)現(xiàn)的稅收減免。 例如：在2019年上半年出臺(tái)的政策中，公告2019年第39號(hào)就屬于稅率式減免。 《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)》規(guī)定“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%�！� 稅率從16%下調(diào)到13%，從10%下調(diào)到9%，就屬于稅率式減免。 三、 稅額式減免 稅額式減免是稅收減免的一種以稅額為內(nèi)容的具體形式。是過直接減少稅額的方式來實(shí)現(xiàn)的稅收減免。具體有全部免征、減半征收、核定減征率征收以及另定減征額等。 例如：在2019年上半年出臺(tái)的政策中，公告2019年第4號(hào)就屬于稅額式減免。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)》規(guī)定 “小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。”很明顯，這是對(duì)增值稅額的直接減免。 |
