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企業(yè)所得稅中的不征稅收入具體有什么

2022-7-14 09:02| 發(fā)布者: knnliang| 查看: 574| 評(píng)論: 0

摘要: 企業(yè)所得稅中的不征稅收入具體有什么不征稅收入形成的研發(fā)支出和無形資產(chǎn)攤銷不允許稅前扣除,更不能加計(jì)扣除。一些不征稅收入,如符合條件的軟件企業(yè)收到的即征即退增值稅款、核電行業(yè)收到的增值稅退稅款等,一旦改 ...
企業(yè)所得稅中的不征稅收入具體有什么

不征稅收入形成的研發(fā)支出和無形資產(chǎn)攤銷不允許稅前扣除,更不能加計(jì)扣除。

一些不征稅收入,如符合條件的軟件企業(yè)收到的即征即退增值稅款、核電行業(yè)收到的增值稅退稅款等,一旦改變用途,須并入應(yīng)納稅所得額征稅,且其對(duì)應(yīng)的支出不能稅前扣除。

稅法明文規(guī)定的不征稅收入在特殊情況下可轉(zhuǎn)化成應(yīng)稅收入,其對(duì)應(yīng)的支出可以在稅前扣除。

不征稅收入如何界定?

企業(yè)所得稅法》將企業(yè)的收入總額界定為以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?包括不征稅收入和征稅收入。征稅收入又分免稅收入和應(yīng)稅收入。

不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、以及企業(yè)取得且由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)成征稅收入但予以免除,包括國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入。

免稅收入是征稅收入的組成部分,但基于稅收優(yōu)惠政策而免予征稅,隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而調(diào)整,不能永久列入不征稅范圍。

不征稅收入是非經(jīng)營活動(dòng)或非盈利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入,從所得稅的計(jì)稅原理上講,應(yīng)永久不列入征稅范圍。因此,不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出不允許在稅前扣除,而征稅收入對(duì)應(yīng)的支出允許在稅前扣除,應(yīng)該說,這是2008年開始施行的企業(yè)所得稅法區(qū)分不征稅收入和免稅收入的理論意義所在。

基于此,不征稅收入一般不能作為應(yīng)稅收入處理,并要求在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算。

企業(yè)所得稅中的不征稅收入具體有什么


不征稅收入與虧損無關(guān),不能用于彌補(bǔ)虧損

企業(yè)所得稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與征稅收入相關(guān),因不征稅收入被排除在征稅收入之外,與應(yīng)納稅所得額無關(guān)。免稅收入是貫徹經(jīng)濟(jì)政策給予企業(yè)的支持,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),也從總收入扣除。如果應(yīng)納稅所得額大于零,按照適用稅率征收企業(yè)所得稅;如果應(yīng)納稅所得額等于零,企業(yè)所得稅為零;如果應(yīng)納稅所得額小于零,就是稅法定義的虧損,作為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,在5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)。

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。該法實(shí)施條例第十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

用稅前利潤彌補(bǔ)虧損,是世界上大多數(shù)國家基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給予的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,有向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)、向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)和將兩者結(jié)合的混合結(jié)轉(zhuǎn)3種做法,我國選擇向后結(jié)轉(zhuǎn)且規(guī)定不超過5年。允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,必須是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額,且該所得額應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),不能自行調(diào)整。彌補(bǔ)虧損指用以后實(shí)現(xiàn)的所得額彌補(bǔ),不是用會(huì)計(jì)利潤彌補(bǔ),在企業(yè)所得稅申報(bào)表上體現(xiàn)為納稅調(diào)減。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函﹝2010﹞148號(hào))規(guī)定,企業(yè)符合規(guī)定的不征稅收入,在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”中核算,不征稅收入作為納稅調(diào)減處理,與之相對(duì)應(yīng),由不征稅收入形成的支出(含費(fèi)用和資產(chǎn)的折舊、攤銷),作納稅調(diào)增處理。企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目,不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目,也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等于收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項(xiàng)扣除減去允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,是一個(gè)大于零的數(shù)。

通過納稅調(diào)整將不征稅收入及其形成的支出從應(yīng)納稅所得額中分離出來,再將免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目從收入總額中剔除,在此基礎(chǔ)上,將應(yīng)稅收入與成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出按照稅法口徑匹配,計(jì)算應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額或結(jié)轉(zhuǎn)虧損的數(shù)額。不征稅收入和免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目與企業(yè)虧損無關(guān)。

無論免稅項(xiàng)目所得還是不征稅項(xiàng)目所得,都不可以彌補(bǔ)以前年度虧損。應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目(包括不征稅項(xiàng)目)不能互相調(diào)劑補(bǔ)虧。

既然不征稅收入與企業(yè)虧損無關(guān),因此,假使存在虧損,不征稅收入仍然不能用于彌補(bǔ)虧損。

不征稅收入改變用途,其對(duì)應(yīng)支出不能稅前扣除

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅﹝2012﹞27號(hào))規(guī)定,符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅﹝2011﹞100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅﹝2008﹞38號(hào))規(guī)定,自2008年1月1日起,核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,專項(xiàng)用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅﹝2012﹞27號(hào)對(duì)軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款作為不征稅收入,只能用于軟件產(chǎn)品開發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),并且單獨(dú)核算,否則,軟件企業(yè)取得的退稅款,須并入應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,對(duì)應(yīng)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)稅﹝2008﹞38號(hào)文件對(duì)核電行業(yè)收到的增值稅退稅款作為不征稅收入,只能用于還本付息,并且單獨(dú)核算,否則,核電行業(yè)收到的增值稅退稅款,須并入應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,對(duì)應(yīng)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

值得注意的是,稅法明文規(guī)定的不征稅收入在特殊情況下可轉(zhuǎn)化成應(yīng)稅收入,其對(duì)應(yīng)的支出可以在稅前扣除。

形成的研發(fā)支出和無形資產(chǎn)攤銷不允許稅前扣除

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)﹝2008﹞116號(hào))第七條規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。

從該通知附件“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”中看,國家稅務(wù)總局規(guī)定將企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款單獨(dú)列示,是充分考慮到企業(yè)收到資金進(jìn)入資金池后,無法區(qū)分此類資金形成的支出哪些是征稅收入形成的,哪些不是征稅收入形成的,但為了計(jì)算和填表簡化,將收到的撥款視同形成了等額的支出,在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)從中扣減。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅﹝2013﹞13號(hào))附件“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”中,仍然繼承了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國稅發(fā)﹝2008﹞116號(hào)文不征稅收入形成的支出不能稅前扣除的精髓。

另外,企業(yè)取得的財(cái)政撥款等不征稅收入形成的研究開發(fā)支出,是國家支持企業(yè)創(chuàng)新給予的財(cái)力物力支持,是與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出,不能在企業(yè)所得稅前扣除,更不能加計(jì)扣除。

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